自营出口企业免抵退税的账务处理

  自我国加入WTO以来,越来越多的生产型企业走向国际市场,产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力,我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定:从2000年起,生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物,一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化,生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及:应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定,按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

  一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额

  例1:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元,进项税额30.6万元,材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入135万元。(增值税率17%,退税率15%)

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75万元

  即期末留抵税额=11.75万元

  根据增值税纳税申报表中,当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

  当期应退税额=11.75万元

  当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元

  会计分录如下:(单位:万元)

  ①购入材料支付货款时的记账凭证:

  借:商品采购  210.6

   贷:银行存款  210.6

  ②货物验收入库时的记账凭证:

  借:库存商品  180

    应交税金———应交增值税(进项税额)  30.6

   贷:商品采购  210.6

  ③内销货物时的记账凭证:

  借:银行存款(应收账款)  111.15

   贷:主营业务收入  95

     应交税金———应交增值税(销项税额)   16.15

  ④自营出口货物时免税的记账凭证:

  借:应收外汇账款———××客户  135

   贷:主营业务收入  135

  ⑤收到外汇款时的记账凭证:

  借:银行存款  135

   贷:应收外汇账款———××客户  135

  ⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:

  借:主营业务成本  2.7

   贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)  2.7

  ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)  8.5

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  8.5

  ⑧申报出口退税时的记账凭证:

  借:应收补贴款  11.75

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  11.75

  二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

  根据例1资料:假若上期留抵税额20万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=27万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(20+306-27)=-31.75万元

  即期末留抵税额=31.75万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元<31.75万元

  当期应退税额=20.25万元

  当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5<0即没有免抵税额。

  会计分录如下:

  ①———⑥同上例1

  ⑦申报出口退税的记账凭证:

  借:应收补贴款  20.25

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  20.25

  三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

  根据例1资料:假若上期留抵税额85万元,增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。

  则:当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

  当期应纳增值税额=95×17%-(85+30.6-27)=-20.25万元

  即期末留抵税额=2025万元

  当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

  当期应退税额=20.25万元

  当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。

  会计分录如下:

  ①———⑥同上例1

  ⑦申报出口退税的记账凭证:

  借:应收补贴款  20.25

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  20.25

  四、只有免、抵额,没有出口退税额,期末应纳税额等于零

  例2:某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元,进项税额34万元,材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税),出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%,退税率15%)期初留抵税额10.1万元则:当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元

  当期应纳增值税额=250×17%-(10.1+34-16)=0万元

  根据增值税纳税申报表中,当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

  当期应退税额=0万元

  当期出口货物免、抵税额=12万元

  会计分录如下:(单位:万元)

  ①购入材料支付货款时的记账凭证:

  借:商品采购  234

   贷:银行存款  234

  ②货物验收入库时的记账凭证:

  借:库存商品  200

    应交税金———应交增值税(进项税额)  34

   贷:商品采购  234

  ③内销货物时的记账凭证:

  借:银行存款(应收账款)  292.5

   贷:主营业务收入  250

     应交税金———应交增值税(销项税额)  42.5

  ④自营出口货物时的记账凭证:

  借:应收外汇账款———××客户  80

   贷:主营业务收入  80

  ⑤收到外汇款时的记账凭证:

  借:银行存款  80

   贷:应收外汇账款———××客户  80

  ⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证:

  借:主营业务成本  1.6

   贷:应交税金———应交增值税(进项税额转出)  1.6

  ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)  12

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  12

  五、只有免、抵额,没有出口退税额,期末有应纳税额

  根据例2资料:假若上期留抵税额等于零,增值税申报表19栏本月应纳税额为101万元。

  则:当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元

  当期应纳增值税额=250×17%-(34-1.6)=101万元

  当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

  当期应退税额=0万元

  当期出口货物免、抵税额=12万元

  会计分录如下:

  ①———⑥同上例2

  ⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)  12

   贷:应交税金———应交增值税(出口退税)  12

  ⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证:

  借:应交税金———应交增值税(转出未交增值税)  10.1

   贷:应交税金———未交增值税  10.1

  ⑨次月缴纳税金的记账凭证:

  借:应交税金———未交增值税  10.1

   贷:银行存款  10.1

  如果新设立的企业,政策规定:自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税办法,而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然,在实务操作中,除了以上账户处理外,还要结合两张报表:增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表,正确填列数据,做账表一致。

  


 

 
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